j9九游会注会会计考点解读-分析对子公司投资的初始计量

　　j9九游会注会会计考点解读-分析对子公司投资的初始计量新增支付对价即为公允；另个别报表中原权益法下形成的其他综合收益和其他资本公积不作处理（合并报表转入投资收益）

　　新增支付对价即为公允；另个别报表中原可供出售金融资产形成的其他综合收益转入投资收益（合并报表不用再调整）

　　举例(A)：甲公司于2016年5月1日自其母公司(S公司)取得B公司80%股权并能够对B公司实施控制;该项交易中，以2015年12月31日为评估基准日，B公司全部股权经评估确定的价值为12亿元，其个别财务报表中净资产账面价值为8.5亿元，以S公司取得B公司时点确定的B公司有关资产、负债价值为基础(S公司原购入B公司80%股权时未形成商誉)，考虑B公司后续有关交易事项的影响，2016年5月1日，B公司净资产价值为9.6亿元。甲公司用以支付购买B公司股权的对价为其账面持有的一项土地使用权，成本为6亿元，已摊销1.5亿元，评估价值为8亿元，同时该项交易中甲公司另支付现金5亿元。当日，甲公司账面所有者权益项目构成为：股本5亿元，资本公积4亿元，盈余公积3亿元，未分配利润8.5亿元。

　　：本例中甲公司对B公司的合并属于同一控制下企业合并，按照会计准则规定，该类合并中(同一控制)投资方(甲公司)应当按照合并取得享有被合并方(B公司)账面净资产(9.6亿元)的份额(80%)确认对被合并方(B公司)的长期股权资(9.6*80%=7.68亿元)。该长期股权投资(7.68亿元)与所支付对价账面价值(6-1.5+5=9.5亿元)之间的差额(9.5-7.68=1.82亿元)应当调整资本公积，资本公积余额(4亿)不足的，应当依次调整盈余公积和未分配利润。另：(1)确认取得对B公司长期股权投资时，B公司账面净资产并非B公司个别报表中的金额，而是以B公司有关资产、负债在最终控制方S公司的账面价值9.6亿元为基础确定。(2)同一控制下企业合并，长期股权投资的入账价值(已确定)与所支付对价账面价值之间的差额全部调整所有者权益(顺序依次是：资本公积、盈余公积和未分配利润)，即：按照权益结合法的原理，不应当产生损益，同时不产生新的商誉。】

　　举例(B)：延用A例，假定其他条件不变，甲公司支付对价方式为：定向发行普通股2亿股，每股面值1元，2016年5月1日每股收盘价4.5元，本次发行甲公司通过银行存款支付审计、法律、咨询服务等费用200万，支付发行手续费1000万。问题：甲公司应确认对B公司长期股权投资的成本及其会计处理?

　　：本例中甲公司对B公司的合并属于同一控制下企业合并，按照会计准则规定，该类合并中(同一控制)投资方(甲公司)应当按照合并取得享有被合并方(B公司)账面净资产(9.6亿元)的份额(80%)确认对被合并方(B公司)的长期股权资(9.6*80%=7.68亿元)。该长期股权投资(7.68亿元)与发行股票面值(2*1=2亿元)之间的差额(7.68-2=5.68亿元)应当调整资本公积(调增)。另：为证券发行的发行手续费(1000万元)应直接冲减“资本公积-股本溢价”;其他服务费用(200万元)应直接计入“管理费用”】

　　举例(C)：甲公司于2015年1月1日从丙公司取得其持有的B公司20%股权，能够对B公司形成重大影响;2016年4月1日支付现金5亿元从母公司(S公司)处取得其持有B公司60%的股权并形成控制，该日B公司个别财务报表中净资产账面价值8亿元，以S公司取得B公司时点确定的B公司有关资产、负债价值为基础(S公司原购入B公司60%股权时形成商誉5000万元)，考虑B公司后续有关交易事项的影响，B公司净资产价值为10亿元;截止2016年4月1日，原权益法下长期股权投资账面价值为1亿元(其中：投资成本0.8亿，损益调整0.2亿，无其他综合收益及其他资本公积变动)。当日，甲公司账面所有者权益项目构成为：股本5亿元，资本公积4亿元，盈余公积3亿元，未分配利润8.5亿元九游会·[j9]官方网站。问题：甲公司应确认对B公司长期股权投资的成本及其会计处理?

　　：本例中甲公司通过多次交易形成对B公司的合并属于同一控制下企业合并，应当按持股比例(20%+60%)计算的合并日(2016年4月1日)应享有被合并方(B公司)所有者权益在最终控制方(S公司)合并财务报表中的账面价值份额(10亿*80%=8亿元)以及原合并方形成的商誉(0.5亿元)，作为该项投资的初始投资成本(8+0.5=8.5亿元);初始投资成本(8.5亿元)与其原长期股权投资账面价值(1亿元)加上合并日为取得新的股份所支付对价的现金(5亿元)之和(6亿元)的差额(2.5亿元)，调整资本公积(调增2.5亿元)】举例(D、E、F、G)：甲公司(增值税一般纳税人)2016年12月1日从丙公司取得其持有B公司80%股权，形成对B公司的控制，交易前，甲公司和丙公司、B公司不存在关联方关系;当日B公司可辨认净资产价值9000万元，为取得该项股权，甲公司支付给丙公司：(1)现金4000万元;(2)将一栋办公大楼转给丙公司，该办公大楼于2012年取得，原值3000万元，截止2016年12月1日已累计计提折旧1200万元，评估价为2000万元(不考虑增值税因素);(3)将一批存货(库存商品A)交付丙公司，该批存货市场售价1000万元，成本800万元;(4)将持有丁公司的5%股权转让给丙公司，甲公司将该股权作为可供出售金融资产核算，截止2016年12月1日，该项资产公允价值为1200万元，与账面价值一致，其中投资成本为1000万元，公允价值变动200万元。假定当日所有资产均已交付及办理完毕权属变更手续。问题：甲公司应确认对B公司长期股权投资的成本及其会计处理?在合并报表中应确认的商誉金额?

　　：本例中甲公司通过支付现金、转让固定资产、存货、可供出售金融资产作为对价取得B公司80%股权，交易前各方均不存在关联方关系，该合并属于非同一控制下控股合并。购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值之和。本例中，购买方(甲公司)应当按照合并成本(计算公式后附)作为长期股权投资初始投资成本。其中合并成本=支付的现金(4000万元)+固定资产公允(2000万元)+存货公允(1000+170=1170，含增值税)+可供出售金融资产公允(1200万元)=8370万元;固定资产公允(2000万元)与账面价值(1800万元=3000-1200)之间的差额计入“营业外收入”、存货的账面成本(800万元)转入“主营业务成本”、因可供出售金融资产计入“其他综合收益”转入“投资收益”(200万元)，其原理为：卖资产买股权，以公允定投资成本。】举例(H)：续例D，假定其他条件一致，甲公司支付的对价为发行股票1600万股，2016年12月1日甲公司收盘价为每股5元，当时新发行的股票1600万元已转至丙公司，本次发行本次发行甲公司通过银行存款支付审计、法律、咨询服务等费用200万，支付发行手续费500万。问题：甲公司应确认对B公司长期股权投资的成本及其会计处理?在合并报表中应确认的商誉金额?

　　：本例中甲公司通过发行股票作为对价取得B公司80%股权，交易前各方均不存在关联方关系，该合并属于非同一控制下控股合并，其中合并成本=发行股票的公允价值(1600*5=8000万元)，按发行股票面值计入“股本”(1600*1=1600万元)，按其差额计入“资本公积-股本溢价”(1600*4=6400);发行手续费(500万元)冲减“资本公积-股本溢价”，其他服务费用(200万元)计入“管理费用”】举例(I)：甲公司于2015年1月1日支付银行存款1000万元从丙公司取得其持有的B公司20%股权，能够对B公司形成重大影响;2016年4月1日支付现金4800万元从乙公司处取得其持有B公司60%的股权，从而形成对B公司的控制，甲公司与丙公司、乙公司均不存在关联方关系;截止2016年4月1日，原权益法核算的长期股权投资账面价值1500万元(投资成本：1000万元，损益调整400万元，因B公司可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益享有份额100万元)，该20%股权当时公允价值1600万元;购买日B公司可辨认净资产公允价值7500万元。假定当天股权转让手续已完成。问题：甲公司应确认对B公司长期股权投资的成本及其会计处理?在合并报表中应确认的商誉金额?

　　：本例中甲公司通过多次交易取得B公司80%股权，交易前各方均不存在关联方关系，该合并属于非同一控制下控股合并;在个别报表中，应该将购买日(2016年4月1日)之前所持购买方的股权投资的账面价值(1500万元)与购买日新增投资成本(4800万元)之和，作为该项投资的初始投资成本(6300万元);原权益法下形成的其他综合收益(100万元)在个别报表暂时不作处理。】举例(J)：甲公司于2015年1月1日支付银行存款1000万元从丙公司取得其持有的B公司10%股权，按照可供出售金融资产进行核算;2016年4月1日支付现金7000万元从乙公司处取得其持有B公司60%的股权，从而形成对B公司的控制，甲公司与丙公司、乙公司均不存在关联方关系;截止2016年4月1日，原可供出售金融资产账面价值1100万元(投资成本：1000万元，公允价值变动100万元)，与当日公允价值相同;B公司当时可辨认净资产公允价值9600万元。假定当天股权转让手续已完成。问题：甲公司应确认对B公司长期股权投资的成本及其会计处理?在合并报表中应确认的商誉金额?

　　【解析：本例中甲公司通过多次交易取得B公司80%股权，交易前各方均不存在关联方关系，该合并属于非同一控制下控股合并;在个别报表中，长期股权投资的初始投资成本为原公允价值计量的账面价值(1100万元)加上购买日取得新的股份所支付对价(7000万元)的公允价值之和(8100=7000+1100)，购买日之前持及的被购买方的股权涉及其他综合收益(100万元)的，转入当期损益(投资收益)。】

　　长期股权投资对子公司投资的初始计量，成本法和权益法的核算为每年必考的知识点，与合并财务报表、所得税、金融资产等章节的联系相当密切。由于篇幅有限，本文仅就取得子公司控制时的初始计量展开分析。在学习过程中，要结合各种股权投资的转换、个别与合并报表中的异同、所得税的影响等综合跨章节练习，既要做到单个知识点的理解和掌握，也要做到跨章节知识点的串联;遇到不理解的知识点，务必要仔细和反复的听课，并配合适量的练习;长期股权投资相关知识应尽量做到从知识点可拓展到例题，并从练习题中总结到知识点，两个方向的相互校对，才能轻松过关九游会·[j9]官方网站。

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